适用主体及范围

• 适用主体：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等以外，会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业.
• 适用活动范围：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。但以下活动不适用税前加计扣除政策 ：
  • 企业产品（服务）的常规性升级。
  • 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
  • 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
  • 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
  • 市场调查研究、效率调查或管理研究。
  • 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
  • 社会科学、艺术或人文学方面的研究 。
  
  

可加计扣除的研发费用范围

• 人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用.
• 直接投入费用 ：
  • 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
  • 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
  • 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
  
  
• 折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费.
• 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用.
• 新产品设计费等：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费.
• 其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%.

申请流程

• 预缴申报：企业在 7 月份预缴申报第 2 季度（按季预缴）或 6 月份（按月预缴）企业所得税以及 10 月份预缴申报第 3 季度（按季预缴）或 9 月份（按月预缴）企业所得税时，若能准确归集核算研发费用，可结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年或前三季度研发费用享受加计扣除政策，提前抵扣企业所得税13. 具体步骤如下 ：
  1. 登录电子税务局，依次点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】，选择【居民企业（查账征收）企业所得税月（季）度申报】进入申报界面。
  2. 进入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a 类）》，下拉选择第 7 项：“减：免税收入、减计收入、加计扣除” 栏，点击右侧【填写优惠事项】。
  3. 在 “免税、减税收入、加计扣除类型选项表” 中，勾选对应的加计扣除事项，填写优惠金额，点击【确定】，核对无误后，点击【提交申报】。
  
  
• 汇算申报：在年度汇算清缴时，需按步骤填报以下表格 ：
  1. 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）：除按照企业实际情况填写 “基本经营情况” 栏次外，应结合实际情况勾选 “224 研发支出辅助账样式”。企业可自主选择使用 2015 版研发支出辅助账样式，或者 2021 版研发支出辅助账样式，也可参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式，但自行设计的样式应当包括 2021 版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。
  2. 《期间费用明细表》（a104000）：填写该表第 19 行 “研究费用” 时，应根据费用科目核算的具体项目金额进行填报。
  3. 《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）：根据研发支出辅助账样式，将全年能够准确归集的研发费用，根据明细选择填报不同行次。当纳税人使用 2021 版研发支出辅助账样式或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，第 3 行 “（一）人员人工费用”、第 7 行 “（二）直接投入费用”、第 16 行 “（三）折旧费用”、第 19 行 “（四）无形资产摊销”、第 23 行 “（五）新产品设计费等”、第 28 行 “（六）其他相关费用” 等行次下的明细行次无须填报，这些行次不执行规定的表内计算关系。
  4. 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）：填报完《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）后，数据会自动代入此表，此时，第 25 行 “三、加计扣除”、第 26 行 “（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写 a107012）” 会显示相应金额 。
  5. 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类）》（a100000）：《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）中的金额会自动带入到该表的第 17 栏次，即 “减：免税、减计收入及加计扣除（填写 a107010）”。
  
  

要求

• 会计核算要求：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。并且，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除.
• 资料留存备查要求：企业需留存与研发项目相关的资料，如研发项目立项文件、研发费用预算、研发人员名单、研发费用支出凭证、研发成果报告等，以备税务机关后续核查。这些资料应真实、完整、准确地反映企业研发活动的全过程和研发费用的实际发生情况34.